浅析我国注册会计师审计失败问题
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【摘 要】审计在现代社会经济生活中起着重要的监督作用。随着时代的发展，经济关系日趋复杂，使得审计工作面临着巨大的挑战。近几年来，我国审计失败频繁发生，其发生的主要原因是什么？基于对该问题的思考，选取经典案例对其发展过程进行分析，对审计失败的成因做一次比较系统的研究。
【关键词】审计失败；德勤；科龙电器；会计师事务所；案例研究
企业所有权和经营权的分离，是审计产生的根本动因。投资者出于对其投入资产的安全性和资本增值的关心，急需对企业的经济活动以及经营成果有准确、全面、及时的了解和掌握，于是独立审计职业应运而生。在某种意义上，审计是现代经济发展的产物，同时为现代经济的发展做出了不可磨灭的贡献。经过不断的发展，审计理论得到了健全和完善。与此同时，随着时代的发展，经济关系日趋复杂，使得审计工作面临着巨大的挑战。
自2001年以来，我国有关部门要求上市公司IPO（首次公开发行股票）及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行＂补充审计＂。借助这些优惠政策，四大会计师事务所在中国飞快发展。根据中国注协公布的2005年度会计师事务所全国百家信息，四大会计师事务所的业务收入约占前百家事务所的45%。然而随着四大经济利润的飞速增长，四大会计师事务所频现＂审计丑闻＂。本文将以德勤审计科龙电器公司案例的发展过程为案例进行分析。
一、案例介绍
（一）科龙电器公司简介
科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。1999年，科龙电器在深圳证券交易所公开发行了A股1.1亿股。
（二）德勤会计师事务所简介
在1917年，德勤就在中国的经济中心上海开设了首家办事处。自上个世纪80年代以来，德勤在中国增设了办事机构，澳门、北京、大连等城市均有它的办事处。
（三）德勤科龙案的回顾
2000年度、2001年度，科龙电器连续两年亏损，随即被戴上ST的帽子。担任审计的安达信给出了拒绝表示意见的审计报告。
2002年顾雏军正式担任其董事长一职，主审会计师也由安达信变更为德勤。
2002年度，科龙电器扭亏为盈，德勤华永会计师事务所为其当年的会计报告出具保留意见审计报告。
2003年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损，并将账上每股未分配利润由上一年的-1.22元反转为+0.1859元，并由德勤华永会计师事务所出具了无保留意见审计报告。
2004年，科龙电器重新＂返亏＂。2004年度会计报告称，新增亏损6833万元，同时被德勤华永会计师事务所出具保留意见审计报告。
2005年，科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。与此同时，证监会对德勤的调查也已展开。科龙电器董事会形成决议，决定聘请毕马威华振会计师事务所对公司及附属公司自2001年至2005年期间内发生的重大现金流向进行调查。
2006年，中國证监会对德勤进行行政处罚听证。
（四）对科龙审计意见的分析
德勤对科龙2002年年报和2004年年报出具了保留意见。根据财政部规定：注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即是认为会计报表公允反映了企业现金流量。而根据毕马威的调查报告显示其中存在大量问题。毕马威要求科龙公司设立了账户的相关银行重新打印了调查期间内的银行对账单，进行了核对。这些工作是德勤在审计科龙年报时必须做的，且德勤是完全有能力的，但德勤并没有发现上述问题。2003年德勤没有发现科龙的重大错报，而且现金流量严重失实，因此2003年度审计意见是不当的。因此毕马威和证监会的调查报告都显示，德勤会计师事务所对科龙电器2002、2003及2004年度出具的审计意见非常不公允，违反了会计行业的相关法律法规。
二、案例分析
（一）注册会计师的职业道德，注册会计师如何保持独立性
注册会计师必须拥有的独立性有两种：实质上的独立性和形式上的独立性，所谓形式上的独立性是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系。目前我国上市公司普遍存在注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定的问题，因此，注册会计师严重缺失独立性，是造成审计失败的根本原因。
（二）国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题
国际＂四大所＂一直标榜其全球服务、全球品质，但他们在美国与在中国是否以同样的职业精神和执业水准执业，已经引起有关专家的质疑。从证监会的调查结果来看，科龙2003年的会计报表很难得到认可。2005年7月，财政部公布会计信息质量检查公告，普华永道被责令整改。事实上，联合国贸发会议早先曾有一份报告指出，世界五大会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用了较低的审计标准，但同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，说明一些事务所并没有在上述地区提供与其收费相符的服务品质。
（三）本土会计师事务所存在的问题
本土会计师事务所没有办法控制管理风险，由于我国特殊国情，许多上市公司都与地方政府存在重大的利益关系。政府主管部门密切关注着上市公司的一举一动，特别是那些由带有国有性质或者是由国有企业改制的上市公司。当会计师事务所及注册会计师在重大会计、审计等问题上与上市公司存在严重意见分歧时，除了受到审计客户解聘的威胁之外，还会受到有关部门的行政干预等。
三、建议
根据对德勤科龙案的分析及我国审计环境普遍存在的问题，我认为应从以下几方面规避审计失败：
（一）优化审计环境，完善监管制度
划分各个监管主体的监管权限与职责，明确政府监管、市场监管和行业自律组织三者的监管职责，避免重复监管，降低监管成本，同时也可以提高监管效率；建立广泛的司法介入机制，健全的评判机制和防范机制。司法机关则应加强对违规行为的打击力度和民事索赔力度，形成整套安全有效的监管体系。
（二）审计主体方面，提高审计独立性
审计独立性被喻为是＂一枚硬币的正反面＂。要提高审计独立性，就要做到：由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬，同时事务所与委托人之间不应存在除了审计报酬之外的其他利益关系；保证审计工作的顺利进行，改进立法，通过规范、监督、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束，同时加强对注册会计师的制度性保护；重视注册会计师的后续培训与再教育，保证其执业能力和专业知识的更新。
（三）审计客体方面，完善公司治理结构，加强内部控制
建立健全的监事会和独立董事制度，强化对管理者的约束和激励机制，避免内部人控制现象的发生。内部控制应该由公司董事会、管理部门和其他相关人员共同制定并子以实施监督，注册会计师必须加强对公司治理状况的了解，对治理结构和内控系统中存在的风险进行充分的研究与评价，有针对性地完成审计程序，从而确保审计的可靠程度。
【参考文献】
[1]中国证券监督管理委员会网站 http：//www.csrc.gov.cn/
[2]中国注册会计师协会网站 http：//www.cicpa.org.cn/
[3]刘亮.泥沼中的德勤[J].资本市场，2005（11）.
[4]南飞.科龙财务造假系德勤逼迫，顾雏军引爆会计行业信任与监管危机[J].IT时代周刊，2006（24）.