由一则案例引发的对企业政策性搬迁财税处理的思考
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【摘要】 对于政府补助的确认与计量，我国《企业会计准则》有相关的规定。但是，随着现代社会城市布局的整体规划，很多企业难免会遇到政策性的搬迁情况，在此过程中涉及到的政府补贴，会计准则并没有明确如何处理，因此企业政策性搬迁中对政府补贴的财税处理便成了一个亟待解决的现实问题。文章结合Renos国际货运（上海）有限公司（以下简称＂雷诺斯公司＂）的实际案例，对其政策性搬迁所涉及到的会计与税务方面处理方法进行了探讨。
【关键词】 政府补助;雷诺斯公司;财税处理
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）01-0095-02
一、案例背景
（一）公司背景
雷诺斯（Renos）公司是以从事从海上运输或者是航空运输货物的进口和出口方面的贸易业务，以及国际贸易中货物运输的代理过境业务和集装箱的装卸服务为主的专业化国际货运代理公司，它隶属于德国雷诺斯（Rhenus）物流集团，该集团在国际贸易领域享有一定的知名度。
（二）政府补助
政府补助，也称政府补贴，它有广义和狭义上的概念，从广义上讲是指政府对市场上的企业、公司或其他实体机构无偿地转移经济利益，这种经济利益的转移既有直接的行为，也有间接的行为。但是在大多数理论研究和实际的业务处理中，政府补助主要包括政府无偿地向企业、公司或其他单位直接转移货币性的资产。根据会计准则规定，政府补助有与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助，不论是哪种补助，都有两种处理方法：总额法和净额法。总额法是把获得的政府补助全部确认为收益，净额法是将取得的政府补助减去相关的成本或费用后得到的数额。该公司在上海市浦东新区有个专门储存货物的仓库，因为市政府对城市区域的重新规划，要把此仓库整体搬迁，这属于政策性搬迁。该公司与上海市浦东新区人民政府签订了政府补助协议，协议中规定上海市政府向雷诺斯公司直接拨付货币资金形式的政府补贴。本文所要研究的是，该企业在执行相应的企业会计准则的具体情况下，会计和税务处理该如何操作。
（三）动迁补偿
根据上海市浦东新区人民政府通知，为配合浦东新区规划建设，雷诺斯公司位于浦东新区的仓库需要整体搬迁。2012年11月2日，雷诺斯公司与浦东新区动迁办签订了《动迁补偿协议书》。根据动迁办委托中介机构出具的评估报告内容，经双方协商一致，雷诺斯公司可获得搬迁补偿款1 750万元。根据协议内容，补偿款将分期支付，在动迁协议签订之日起一个月内，雷诺斯公司可收到补偿总金额的 40%（700万元），余下的60%的补偿款将根据公司的搬迁进度按时序进行支付，具体时间节点如下：（1）雷诺斯公司应于2012年12月31日之前，向动迁办交付20%的地块，双方在交接验收完成后的10天内，动迁办向公司支付補偿总金额的10%（175万元）。（2）雷诺斯公司应于2013年6月30日之前，向动迁办交付50%的地块，双方在交接验收完成后的10天内，动迁办向公司支付补偿总金额的30%（525万元）。（3）雷诺斯公司应于2013年12月31日之前，向动迁办交付30%的地块，双方在交接验收完成后的10天内，动迁办向公司支付补偿总金额的20%（350万元）。
根据协议，雷诺斯公司2012年11月开始搬迁业务，2012年11月31日收到补偿金700万元。搬迁期间发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用600万元;转让A固定资产，账面原值为1 000万元，在转让之前已经累计提取折旧800万元，转让后取得价款100万元;报废固定资产B，原值500万元，累计折旧450万元;2013年9月1日，重置固定资产C900万元，开始使用并计提折旧。雷诺斯公司的搬迁在各个时期均如期完成，但是由于政府预算及审批程序等原因，公司在 2013年11月，才收到第2笔搬迁补偿款财政补贴余款175万元。
雷诺斯公司在收到部分补偿款后，根据其无偿性和从政府直接取得等特点判断，将这笔收入作为政府补助进行处理。按照补偿协议，雷诺斯公司从2012年11月开始会收到700万元、175万元、525万元、350万元等四笔政府补助，并依次确认为递延收益。
二、雷诺斯公司政策性搬迁的财税处理
1.企业收到搬迁补偿款的会计处理。
（1）2012年11月31日收到第1笔补偿款700万元。
借：银行存款 7 000 000
贷：专项应付款——搬迁补偿款7 000 000
借：专项应付款——搬迁补偿款 7 000 000
贷：递延收益7 000 000
税务处理：当期不需要缴纳企业所得税，不需要进行纳税调整。
（2）2012年12月31日应收第2笔补偿款175万元。
借：其他应收款 1 750 000
贷：专项应付款——搬迁补偿款1 750 000
借：专项应付款——搬迁补偿款 1 750 000
贷：递延收益1 750 000
（3）2013年6月30日应收第3笔补偿款525万元。
借：其他应收款 5 250 000
贷：专项应付款——搬迁补偿款5 250 000
借：专项应付款——搬迁补偿款 5 250 000
贷：递延收益5 250 000
（4）2013年11月，收到第2笔补偿款175万元。
借：银行存款 1 750 000
贷：其他应收款1 750 000
（5）2013年12月31日应收第4笔补偿款350万元。
借：其他应收款 3 500 000
贷：专项应付款——搬迁补偿款3 500 000
借：专项应付款——搬迁补偿款 3 500 000
贷：递延收益3 500 000
2.搬迁期间：支付搬迁费用时，借记＂营业外支出——搬迁费用、搬迁资产处置支出＂科目，贷记＂银行存款＂＂应付职工薪酬＂等科目;同时，借记＂递延收益＂科目，贷记＂营业外收入＂科目;收到拨款前已开支并已确认支出的搬迁费用，借记＂递延收益＂科目，贷记＂营业外收入＂科目。
（1）支付搬迁费用的会计处理。
借：营业外支出——搬迁费用 6 000 000
贷：银行存款6 000 000
借：递延收益 6 000 000
贷：营业外收入6 000 000
（2）固定资产A的会计处理（损失）。
借：营业外支出——搬迁资产处置支出 1 000 000
银行存款 1 000 000
累計折旧 8 000 000
贷：固定资产10 000 000
借：递延收益 1 000 000
贷：营业外收入1 000 000
（3）报废固定资产B的会计处理。
借：营业外支出——搬迁资产报废损失 500 000
累计折旧 4 500 000
贷：固定资产5 000 000
借：递延收益 500 000
贷：营业外收入500 000
（4）2013年9月1日，重置固定资产C的会计处理。
借：在建工程——C 9 000 000
贷：银行存款9 000 000
借：固定资产——C 9 000 000
贷：在建工程——C9 000 000
国家税务总局在2012年发布了第40号公告，对于政策性搬迁有关购置资产扣除作了实质性变更，规定企业从2012年10月1日起签订了政策性搬迁协议但是未完成搬迁清算的，企业所发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。所以，重置固定资产C花费的900万元，不得从＂专项应付款——搬迁补偿款＂中扣除。
当该企业的整体政策性搬迁完成时，要看＂专项应付款＂和＂递延收益＂这两个科目的余额方向，如果余额方向在贷方，将其转入＂资本公积＂科目;相反，如果余额方向在借方，则将其转入当期＂营业外支出＂科目。另外，如果余额在贷方，还要按搬迁清算所得缴纳企业所得税，首先应从专项应付款、递延收益或相关资本公积中列支，不足部分则应计入当期所得税费用。2013年12月底，搬迁完成时，＂递延收益＂是贷方余额：（700+175+525+350）-（600+100+50）= 1 750-750=1 000（万元），1 000万元转入＂资本公积＂科目，同时，调增当期应纳税所得额1 000万元，应交搬迁所得税：1 000×25%=250（万元），从资本公积中列支，因此会计处理如下：
借：递延收益 10 000 000
貸：资本公积7 500 000
应交税费——应交企业所得税2 500 000
【参考文献】
[ 1 ] 王少飞，张倩，谭惠灵.企业补药怎么吃：雷诺斯公司的政府补助会计处理[C].中国管理案例共享中心案例库.2016.
[ 2 ] 国家税务总局.关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告[S].国家税务总局公告2012年第40号.