印花税是什么（印花税按主营业务收入）

　　2021年6月10日十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《印花税法》这部法律总体上维持现行税制框架不变，适当简并税目税率、减轻税负，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》已经实施了三十三年后，将同时废止。随着印花税法制定出台，我国现行18个税种中已有12个税种制定了法律，税收法定加快落实，税收立法再进一程。
　　中华人民共和国印花税法
　　第一条 在中华人民共和国境内书立应税凭证或者进行证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人,应当依照本法规定缴纳印花税。
　　在中华人民共和国境外书立应税凭证在境内使用的单位和个人,应当依照本法规定缴纳印花税。
　　第二条 本法所称应税凭证,是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
　　第三条 本法所称证券交易,是指在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所转让公司股票和以股票为基础的存托凭证。
　　证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收。
　　第四条 印花税的税目、税率,依照《印花税税目税率表》执行。
　　第五条 印花税的计税依据如下:
　　(一)应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;
　　(二)应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列
　　的金额,不包括列明的增值税税款;
　　(三)应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;
　　(四)证券交易的计税依据,为成交金额。
　　第六条 应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据不能按照前款规定确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。
　　第七条 证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。
　　第八条 印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。
　　第九条 同一应税凭证载有两个以上经济事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率。
　　第十条 同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。
　　第十一条 已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。
　　第十二条 下列凭证免征印花税:
　　(一)应税凭证的副本或者抄本;
　　(二)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;
　　(三)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;
　　(四)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;
　　(五)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;
　　(六)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据;
　　(七)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;
　　(八)电子商务经营者与用户订立的电子订单。
　　根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定减征或者免征印花税的情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。
　　第十三条 纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
　　不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
　　第十四条 纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,按照国务院税务主管部门的规定办理。
　　证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人,应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。
　　第十五条 印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
　　证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
　　第十六条 印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
　　证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。
　　第十七条 印花税可以采用粘贴印花税票或者开具其他完税凭证的方式缴纳。
　　印花税票粘贴在应税凭证上的,由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
　　印花税票由国务院税务主管部门监制。
　　第十八条 印花税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。
　　第十九条 纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。
　　第二十条 本法自 2022年7 月 1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。
　　税目
　　税率
　　备注合 
　　同
　　买卖合同
　　支付价款的万分之三
　　指动产买卖合同。该情形不包括个人书立的动产买卖合同。
　　借款合同
　　借款金额的万分之零点五
　　指银行业金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）订立的借款合同。现＂经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人＂。征税范围有所扩大。
　　融资租赁合同
　　租金的万分之零点五
　　承揽合同
　　支付报酬的万分之三
　　 原税率为万分之五
　　建设工程合同
　　支付价款的万分之三
　　 将原建设工程勘察设计合同与建筑安装工程承包合同整合为建设工程合同。
　　运输合同
　　运输费用的万分之三
　　指货运合同和多式联运合同(不包括管道运输合同)原税率为万分之五
　　技术合同
　　支付价款、报酬或者使用费的万分之三
　　租赁合同
　　租金的千分之一
　　保管合同
　　保管费的千分之一
　　仓储合同
　　仓储费的千分之一
　　财产保险合同
　　保险费的千分之一
　　不包括再保险合同
　　产权转移书据
　　土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）
　　支付价款的万分之五
　　 即，适用范围为除＂商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据＂之外的产权转移书据。
　　商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据
　　支付价款的万分之三
　　原万分之五改为万分之三
　　营业账簿
　　实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五
　　证券交易
　　成交金额的千分之一
　　对证券交易的出让方征收，不对证券交易的受让方征收
　　印花税法(草案)与印花税暂行条例对照表(条文中黑体字部分为修改的内容)
　　我们一起来看看新法究竟有哪些值得的变化。缩减了征税范围
　　原条例中的＂权利许可证照＂和＂营业账簿＂中的其他账簿，不再征税,也就是原先按5元定额征收的税目取消了。这是个让人欣喜的变化，定额税款不多，只需一次，一次5元。但非常麻烦，纳税人总忘记交，税务机关看见还不能不管，感觉它的存在，最大的作用就是让税企双方都麻烦，从征收成本上来说，非常不划算，新税法将其取消，让人精神一振，有一种断舍离后的爽快感。
　　二、转正了证券交易证券交易印花税，虽然从体量上看基本上占据了印花税全年入库金额的半壁江山，但由于其不属于暂行条例中规定的税目，一直没有正经的名分，像一个私生子。另外可能因为出生而自卑吧，性格暴躁，变化多端，一旦变化，就能让股市血流成河。2007年5月30日因为突然提高证券交易印花税税率，导致千股跌停腰斩，造成了股市中有名的530惨案。立法之后，税率稳定不会随意变动，对资本市场来说，消除了一个不稳定因素，有利于维持市场信心。
　　三、明确了计税依据印花税的计税依据是否包含增值税款，是一个咨询频率很高的问题，本次新法对此进行了明确。即合同金额，不包括列明的增值税税款，也就是合同中列明的增值税，是不包括的，如果纳税人签订的合同是含税的，但未在合同中列明增值税，是需要全额计算印花税的。
　　四、取消了尾数规定原暂行条例中，有一条关于税额尾数的规定：＂应纳税额不足一角的，免纳印花税。 应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。＂这条规定，在当时的历史条件下，对买票贴花来说是一个便民措施。但对于现在几乎都采用转账方式交款来说，不但不便民，而且劳民伤财，纳税人多转几分可能不是很在意，但对于税务稽查来说，这真是一个无比麻烦的存在，不能直接计算税款，查补印花税时，每一次或每一期的应缴税款都需要先四舍五入，再累计相加，多一分少一分都不对，为确保无误，不知要花费多少精力做这些无谓的工作。谁能想到，曾经的便民政策，如今会变成一个劳民规定。所幸，这个规定再新法中取消了。
　　五、变化了税目，降低了税率
　　原加工承揽合同更名为承揽合同，税率从万分之五降低为万分之三；原建设工程勘察设计合同包含到建设工程合同，税率从万分之五降低为万分之三；原货物运输合同更名为运输合同，税率从万分之五降低为万分之三；原产权转移书据下面没有子目录，新法对此税目进行了细化，其中＂商标权、著作权、专利权、专有技术使用权＂转让书据，税率从万分之五降低为万分之三；营业账簿，对＂实收资本和资本公积＂合计征税，税率从万分之五降低为万分之二点五。可以说，原先按万分之五征税的税目，进行了全部或部分税率下调。目前仅余产权转移书据中的＂土地使用权出让书据＂、＂土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据＂、＂股权转移书据＂需要按万分之五缴税。
　　六、明确了纳税期限和申报期限
　　原印花税暂行条例，没有规定纳税期限和申报期限，在实务中给征纳双方带来了很多困惑和争议。新法对此进行的详细的规定，即＂印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。＂这样清楚明晰的规定，看后就一个感觉，＂爽＂！对于其他税种来说，这是平平无奇的常规规定，但对于印花税来说，这是含含糊糊了三十多年后的第一次清晰表述，虽然相比发育迟缓了许多，但总算是像其他税种一样正常了。
　　在减免税方面，明确根据国民经济和社会发展需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、支持小型微型企业发展等情形可以按规定减征或者免征印花税，但需报全国人大常委会备案。此外，进一步明确个人与电子商务经营者订立的电子订单＂免征印花税＂。
　　就在印花税法通过之前，有关印花税税率＂一增一降＂两则重磅消息引起了频频上了热搜，甚至引发了2021年6月4日A股市场乌龙事件，被媒体冠之为A股＂史上最尴尬＂。具体是怎么回事呢？
　　关于证券交易印花税问题事件1、香港特区上调股票印花税2021年6月2日，香港特区立法会三读通过《2021年收入(印花税)条例草案》，落实本年度财政预算案中，落实股票印花税由0.1%至0.13%建议，并明确该调整将在今年8月1日生效。早在2月24日，香港特区在财政预算案中公布计划提高股票印花税至0.13%这一消息时，引发港股市场暴跌，港交所相关指数一度暴跌12%！
　　事件2、A股股市误读印花税税率下降上演＂乌龙＂2021年6月4日，在A股收盘前一则有关下调印花税税率的重磅消息引爆股市，券商股纷纷涨停，A股指数直线上升。然而，下午开盘后，情况却发生了逆转，券商股纷纷＂跳水＂。原来，金融市场对全国人大常委会法工委对＂适当降低印花税税率＂的信息错误解读为＂证券交易印花税税率也即将下调＂，因此，上演了被媒体称为A股＂史上最尴尬＂的乌龙。
　　那么，在我国现行证券交易印花税税率是多少？下降印花税税率对股市影响大吗？2008年9月19日，国家对证券交易印花税政策进行调整，由原来的双边征收改为单边征收，税率为千分之一。这也是我国目前现行的证券交易印花税税率。至于下降证券交易印花税税率对股市影响，各位读者朋友请看：
　　1、2008年4月24日，证券交易印花税税率从千分之三下调至千分之一，当天沪指大涨304点，涨幅9.29%！
　　2、2008年9月18日，经国务院批准，财政部决定，从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，税率保持千分之一，次日，沪指涨幅竟高达9.45%，几乎所有的股票均涨停！ 此外，从总量上来看，证券交易印花税也是一笔数量可观的税收收入。2021年1月28日，经财政部公布，2020年我国证券交易印花税收入1774亿元！由此可知，印花税税率的变动在股市中足可以起到四两拨千斤的作用，这也是很多老股民当遇到股市萎靡的情形时，总会喊出下调证券交易印花税税率的原因所在。
　　不过，虽然在印花税立法《征求意见稿》中，有对＂关于证券交易印花税政策调整问题＂规定为＂证券交易印花税的纳税人和税率调整由国务院决定，并报全国人大常委会备案＂的表述，但结合二审稿结果来看，为落实税收法定原则，包括证券交易印花税税率等其他税率的调整，将由全国人大及其常委会来完成。
　　印花税中的常见实务问题：
　　（一）签订应税合同涉及的印花税计算依据问题
　　例1、甲公司是一家环保材料生产企业，属于增值税一般纳税人。2021年6月，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批价税合计金额为56.5万元，并约定甲公司需要将货物运至乙公司指定的交货地点。为此，甲公司又找到丙运输公司，双方协定运费为价税合计1.09万元。那么，在本案例中，甲公司与乙公司签订销售合同时涉及的印花税计税基数是否包含增值税呢？甲公司与丙公司签订运输合同时涉及的印花税计算基数是否包含所运输的货物价格呢？
　　1.关于甲、乙购销合同印花税问题
　　在签订合同时，我们经常会只列一个合同总金额，而没有再单独列示合同涉及的不含税金额与增值税税额。殊不知，正是因为我们这一点疏忽，却会让企业白白多缴一笔印花税。根据规定，印花税应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，也就是说是不含税金额，不包括增值税税款。但是，如果我们在签订合同时，合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，就需要按照价税合计金额来确定计算。对此，《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》予以了进一步明确，且在目前的实务中，也是按上述规定执行的。
　　在本案例中，如果甲、乙公司在签订合同时，单独列明合同的不含税金额为50万元（56.5/1.13），增值税税额为6.5万元，则可以按照50万元作为计算依据缴纳印花税。反之，合同仅签订价税合计56.5万元则必须按照56.5万元作为计算依据缴纳印花税。
　　2.关于甲、丙运输合同印花税问题
　　对于运输合同印花税计税依据是否包含增值税的问题参照购销合同情形处理。在实务中，针对签订的运输合同，很多财务人员会产生这样的疑问——运输合同的计税依据是否包含运输合同的价格呢？
　　针对该问题，原《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，货物运输合同纳税义务人应按运输费用计算贴花。在本案例中，甲丙公司签订的运输合同只需要按照运费金额计算缴纳印花税，不需要考虑运输货物的金额。
　　（二）借款合同中的常见印花税问题
　　在企业日常生产经营中，因资金周转紧张需要借款的情形有很多。接下来，我们再来说一说企业签订一般性借款合同、流动资金周转性借款合同、借款展期合同以及抵押借款合同涉及的印花税问题。
　　1.签订一般性借款合同
　　例2.甲企业是一家大型生产企业，为了缓解流动性资金周转紧张问题，2021年6月，甲企业分别与A银行和股东张某签订了借款合同。其中，甲企业与银行签订的借款合同涉及的借款金额为200万元，借款期限为6个月。甲企业与股东张某签订的借款合同涉及的借款金额为50万元，借款期限为3个月。那么，在本案例中，甲企业签订的2份借款合同是否都需要缴纳印花税呢？
　　答案是甲企业与A银行签订的借款合同需要缴纳印花税，而甲企业与股东张某签订的借款合同是不需要缴纳印花税税的。
　　由于印花税对借款合同范围定义为是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。因此，企业与非银行等金融组织签订的借款合同则不需要缴纳印花税，这也是实务中，我们经常会出错的地方。
　　此外，根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）等相关文件规定，金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同可以享受免征印花税的税收优惠政策，符合条件的企业可别忘了享受该项税收优惠。
　　2.签订流动资金周转性借款合同
　　例3.甲企业是一家资金密集型企业，为了降低融资成本，甲企业于2021年6月与乙银行签订最高借款限额为1亿元的流动资金周转性借款合同，合同约定借款期限为1年，借款人甲企业在合同约定的期限内，可以在最高限额1亿元之内随借随还。由于最高借款限额并非为实际发生的借款数额，那么，签订流动资金周转性借款合同涉及的印花税该如何计算缴纳呢?
　　对此，《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地[1988]30号）给出了答案。
　　根据规定，在本案例中，甲企业与乙银行在签订流动资金周转借款合同时，借贷双方应按合同规定的最高借款限额1亿元计税贴花。在缴纳印花税之后，只要借款人甲企业在1亿元的限额内随借随还，不再签新合同，则不需要再计算缴纳印花税。
　　3.签订借款展期合同
　　例4.2021年6月5日，甲企业与A银行签订的100万元借款合同到期。然而，由于甲企业临时性资金周转困难，鉴于双方长期友好的合作关系,A银行与甲企业签订了借款展期合同。按信贷制度规定，该合同仅载明延期还款事项。那么，针对借款展期合同，双方是否需要缴纳印花税呢？
　　根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第七条规定，这类合同若仅载明延期还款事项是可以不计算缴纳印花税税的。
　　4.签订抵押贷款合同
　　例5.抵押贷款是银行采用的一种常见的贷款方式，具体是指银行等金融机构要求借款方提供一定的抵押品作为贷款的担保，用来保证银行所发放的贷款能够到期得到偿还。假设甲企业于2021年6月与B银行签订了抵押贷款合同，取得银行贷款300万元，合同约定借款方甲企业若到期无力偿还借款，则抵押财产将转移给贷款方B银行。那么，甲企业签订抵押借款合同时该如何计算缴纳印花税？若借款到期甲企业无力偿还发生抵押财产转移时，甲企业是否还需要缴纳印花税呢？
　　在本案例中，借款方甲企业以自有财产作抵押，与贷款方B银行签订的抵押借款合同，从业务类别上来看属于资金信贷业务。因此，在签订抵押借款合同时
　　借贷双方应按＂借款合同＂计税贴花。假设后期因借款方甲企业无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方B银行，则应就双方书立的产权转移书据，按＂产权转移书据＂来计算缴纳印花税。
　　（三）与实收资本有关的印花税问题
　　例6.甲企业于2021年1月成立，注册资本为500万元，注册资本采用认缴登记制度。2021年3月，甲企业将500万元注册资本全部到账，当月，甲企业对此申报缴纳了印花税。之后，企业实收资本账户发生了增减变动，其中2021年5月，甲企业实收资本账户减少100万元，2021年6月实收资本账户又增加400万元。假设之后月份再未发生实收资本增减变动。那么，针对实收资本账户的变动情况，甲企业该如何计算缴纳印花税？
　　在注册资本认缴制度下，甲企业注册资金未实际到账前不需要做账务处理，也不需要缴纳印花税。在2021年3月，注册资本500万元到账时计算缴纳印花税即可。企业记载资金的账簿的印花税计税依据为＂实收资本＂与＂资本公积＂两项的合计金额，若上述资金账簿发生增减变动，导致合计金额大于企业原已贴花资金的，我们仅就增加的差额部分补缴印花税。
　　在本案例中，甲企业实收资本500万元已自行计算缴纳印花税，因资金账簿变动导致增加500-100 400-500=300万元。因此，甲企业仅需要对增加的300万元计算缴纳印花税。
　　（四）关于印花税的核定征收问题
　　在实务中，由于按照应税凭证计算缴纳印花税不但工作上繁琐，而且财务人员稍有疏忽很容易产生涉税风险。为了便于纳税人操作，国家税务总局出台《国家税务总局关于发布