浅析识别虚假会计报表的方法

　　摘 要：作为了解企业最重要的渠道的会计报表，应当真实地反映企业的财务状况和经营成果。然而，在实际生活中，企业通过编制虚假财务报表，提供不真实的财务信息，对社会危害性相当大。本文通过提出虚假财务报表的识别方法，结合我国经济和政策环境特点，提出对应的解决办法和建议。
　　关键词：识别；虚假；会计报表；方法
　　一、虚假会计报表的成因
　　阅读会计报表是了解一个企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要途径。企业制作虚假会计报表不外乎三个目的：一是为了蒙骗投资者；二是为了取得银行及商业信用。三是为了减少纳税。基于这三个目的，企业通过各种方法粉饰报表，操纵利润，提供虚假的财务信息。
　　二、现有虚假会计报表的常见制作方法
　　（一）通过挂账处理进行利润操纵
　　按权责发生制及新会计制度的要求，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润的目的。比如企业对应收账款、特别是三年以上的应收账款长期挂账。
　　（二）通过折旧方式变更操纵利润
　　固定资产正确地计提折旧对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，许多企业就借此做文章，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。
　　（三）通过非经常性收入进行利润操纵
　　1.通过其他业务收入进行利润操纵。其他业务是企业主营业务之外的零星收支业务，虽然对利润不做主要贡献，但是对总体利润有＂四两拨千斤＂的作用。
　　2.通过投资收益进行利润操纵。投资收益通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，而分配后的收益通常会使资本增值。
　　三、虚假会计报表的识别
　　（一）关注财务报表附注
　　在分析会计报表之前，外部报表使用者应该先阅读和分析会计报表附注。在分析会计报表的过程中，我们需要不断结合会计报表附注分析，寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对财务状况和经营结果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明。从附注中我们往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规会计处理的线索，比如在阅读报表附注中发现被分析企业采取激进的会计政策，或者不恰当地变更重大会计政策及会计估计，多表明企业的真实经营状况遭遇较大困难，很有可能目的是为了粉饰财务报表。因此，在分析财务报表之前，会计信息使用者应当先阅读和分析报表附注，发现辨别虚假财务报表的分析重点。
　　（二）剔除不良资产
　　这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产相比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成＂资产泡沫＂；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有＂水分＂。
　　（三）剔除异常利润
　　根据会计报表附注及利润表，我们可以看到单位的利润结构形式，从而了解企业的主要利润来源，一般情况下主营业务收入应该是企业的主要利润来源，其它的属于异常利润。异常利润剔除法是指将其它业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
　　四、抑制虚假会计报表的对策建议
　　（一）规范财务报告法律体系、会计信息披露行为
　　判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背，是否真实、完整。我国在规范财务报告方面制定了《会计法》、《公司法》及各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规 范性条例，基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间还存在许多漏洞，不同行业、不同经济性质经济主体间的信息披露方法不尽一致，会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此，要进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。
　　（二）加强对会计人员的能力要求并加强考核
　　目前，我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验，因此，加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。
　　（三）加大对虚假财务报告的处罚
　　我国对虚假财务报告的处置已有相关法律和规范，如《公司法》、《刑法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。虚假财务报告的危害，不仅仅在于由于造假偷了多少税，更关键的是其对社会的负面影响是难以估算的。为此，首先我们在处理处罚上要严格执法，加大查处力度；其次要建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的成本，使造假者觉得不合算，从而从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延。
　　参考文献：
　　[1]王丹心.会计舞弊手法及其鉴定[J].中国注册会计师，2002（7）.
　　[2]姚卫东，吴云.会计报表审计风险的几个易发环节[J].中国注册会计师，2004（12）.
　　[3]刘琼，董丽丽.关注银行存款审计中的几个问题[J].中国注册会计师，2004（12）.
　　[4]陈寒幽.虚假财务报告的审计重点[J].中国注册会计师，2003（4）.
　　[9]黄世忠.收入操纵的九大陷阱及其对策[J].中国注册会计师，2004（1）.
　　[10]王晓军.《上市公司收入舞弊的新方法及其审计》.《财会月刊》，2006（2）.