贝因美内部控制问题案例研究

　　吴菲阳 陈恩艳
　　基金项目：会计学国家一流建设专业
　　摘 要：内部控制是指企业制定的一系列管理方法、对策和程序，以便最大限度地提高运营效率、确保资产安全、满足各种法律要求以及及时准确地发现企业运营流程中的问题。目前，社会各领域都充分认识到内部控制管理的重要性，企业经营和研究中内部控制的课题成为关注的热点。结合中国企业内部控制管理的现状，内部控制的构建还存在很多缺陷，建立适合我国社会主义经济发展的内部控制体系的工作迫在眉睫。本文基于内部控制五要素理论，以贝因美公司为例，阐述了其内部控制失效的表现，并在以上研究基础上提出了相应的建议，为其他企业提供案例借鉴。
　　关键词：内部控制失败;内部控制五要素;贝因美
　　随着当代社会生活质量的提高，人们对乳制品的安全和品质的要求日趋严格，乳制品的需求也在急剧提高。可以说，乳制品行业在中国整个食品行业中占有较大的比重。三聚氰胺事件后，大部分企业受到牵连，退出市场，贝因美因并无质量问题，进入消费者视野，抓住机遇取得消费者信任，在短时间内跻身国内奶粉龙头品牌。然而贝因美在2013年到2017年里，发布九次业绩修正公告，2016年发布三次业绩修改，2017发布两次修改同时被实施退市风险警示。2017年，贝因美被年审会计师发表否定意见，贝因美也承认了自身的内部控制存在缺陷，我们可以初步判断贝因美的内部控制失效。贝因美的内部控制失效也在一定程度上反映出我国企业内部控制方面还存在较多的问题，企业内部控制管理必须要得到重视。
　　一、案例介绍与分析
　　（一）贝因美企业概况
　　贝因美初创于1992年，贝因美婴童食品有限公司成立于1999年。2011年，贝因美在深交所挂牌。公司品牌定位＂亲子顾问，育儿专家＂，主要从事婴幼儿食品的开发、生产和经营等业务。贝因美以0-12岁婴幼儿为服务对象，全面开展婴幼儿食品、用品、育婴咨询服务、育婴工程等事业。公司自主研发生产婴幼儿食品，共计100多个品种。
　　（二）公司财务状况
　　2011年，贝因美在深圳证券交易所上市，股票简称＂贝因美＂，贝因美在上市后，营业收入和净利润持续增长，直到2014年净利润出现大幅下跌，其中2015年到2016年下降最为明显，2016年净亏损7.72亿元。 2017年净亏损最为严重，达到历史低点，因此初步判断贝因美经营状况出现问题。贝因美的经营出现问题与其内部控制制度不完善有很大的关联，本文将从五要素的视角去分析公司内部控制存在的缺陷。
　　（三）案例分析
　　1.内部环境
　　内部环境问题主要表现在董事会勤勉度下降。董事会的义务不仅仅是为了建立和完善系统的规则，也是为了在形成正面的价值观和道德氛围方面发挥主导作用。贝因美董事会的召开次数从一开始2011年的19次，到2017年的8次，会议次数呈现下降趋势。一般认为可以通过董事会年度会议的召开次数来判断董事会的整体治理效果，判断其工作是否勤奋努力以及内部控制是否有效。而贝因美的董事会召开次数的下降，可能对企业内部控制体系的有效性产生一定的影响。
　　2.风险评估
　　（1）未对市场风险进行有效评估
　　国家食药监總局在2015年12月发布《食品安全法实施条例》修订草案，草案原则上要求每个企业不可以注册超过三个配方系列和九个产品配方。截至2017年，在国内外众多奶粉品牌中，贝因美一马当先，成为拥有配方数最多的企业，这无疑给贝因美带来了极大的优势。然而奶粉注册制带来的优势让贝因美管理层过于自信，轻视了市场的风险，低估了过渡期对市场的影响。奶粉注册制的出台虽然意味着淘汰了市场将近80%的奶粉品牌，但是注册制为乳制品企业留有一个相当充裕的过渡期，导致许多没有产品配方的奶粉品牌在市场集中低价抛售，使得销售渠道下沉，市场竞争加大。2018年，占领市场前三的依旧是国外品牌，而国内奶粉品牌仅占市场份额的20%。
　　（2）未对客户信用风险进行有效评估
　　由于奶粉注册制的实施，许多没有产品配方的奶粉小品牌为了短时间内抛售商品，加大买赠促销力度，这对于整个市场来说，竞争变得更加激烈，同时市场也更加混乱。贝因美为了追求销量的增长和抢占市场而采用赊销政策，使经销商有足够的货源，能够稳定销售渠道。与此同时，贝因美也大幅提高授信额度，实现销售收入的增长的同时也形成了大量应收账款。由于2015年的大幅授信，贝因美2016年和2017年计提了大量应收账款坏账准备，然而其并没有因此而调整授信政策。贝因美在对客户大幅新增授信的情况下，并没有做好对客户信用风险的评估，也没有从源头上控制授信风险。
　　3.控制活动
　　由于贝因美2015年向客户开放大额度授信，虽然扩大了销售渠道，实现了销售收入增长，但与此同时，高额的赊销授信额度形成了大量应收账款。
　　贝因美2015年—2018年应收账款周转率
　　应收账款周转率的社会平均值是7.8，从表中我们可以看到，贝因美的应收账款周转率2016年仅有2.19，远远低于社会平均值。贝因美为了抢夺市场占有率追求销售增长，实施赊销的销售方式。经销商在面对恶劣的市场竞争环境下没有将产品销售出去，资金周转困难难以支付贝因美的账款。可见贝因美没有及时跟踪评估客户的产品销售情况，内部控制系统也没有对应收账款的控制情况进行及时监督与反馈。
　　4.信息与沟通
　　贝因美在2013年到2017年短短的五年时间里，总共发布了九次业绩预告修改公告，2016年发布了三次业绩修改公告，前后调整金额为7.85亿元，2017年发布了两次业绩修改公告，前后调整金额为8.75亿元。大幅度修改业绩金额，且都是向下调整，这不仅仅对贝因美，对投资者来说也是相当严重的损失。为贝因美以上的行为体现出对信息披露的不够重视，并没有按照证券市场的规范指引来约束自身行为，导致贝因美与投资者之间信息传导的不流畅，信息也缺乏真实性和有效性，影响投资者的判断，给双方都带来不必要的损失。
　　5.内部监督
　　根据公司年报信息整理，我们发现董事会规模为九人，独立董事占三人，董事会设置较为合理。但是通过进一步研究发现董事会成员王振泰与高管成员黄焘存在关联，两人曾经同为贝因美集团的管理人员。他们二人之间的关联很可能导致董事会在进行公司事务决策时带入个人情感因素，影响其独立客观的判断，而进一步导致董事会的监督失效。此外，贝因美虽然建立了董事会下属审计委员会，但是审计委员会的监督效果可能并不明显，独立董事的监督效果也不尽如人意，贝因美的内部控制缺陷没有得到有效的控制。
　　二、贝因美内部控制优化建议
　　（一）优化企业内部环境
　　贝因美的董事会议应该根据实际情况增加频率或者时长，保证董事充分了解审议事项的内容，加强会议决策的科学性和独立性，避免董事会成为单纯的举手会议。作为决策机构，董事会应该要有可持续发展的目光，制定清晰完善的战略发展规划。同时，贝因美应该建立有效的管理层履职评价，提升管理层履职的积极性。管理层要注重提高自己的学习意识，不要过度重视业务的发展而忽略了自身能力的提高，因此要加强对管理层的培训教育，提高其经营水平和决策执行能力。
　　（二）健全风险评估机制
　　面对复杂多变的市场环境，贝因美应该充分认识和评估奶粉注册制过渡期面临的市场竞争风险，制定合理的风险应对政策，首先应该提高自身的风险辨别分析能力。在这个过渡期内贝因美应该抓住自身优势的同时洞察市场风险，争取在市场站稳脚跟。在市场竞争十分激烈的情况下，贝因美应当追求长期的稳定发展而不是短期的高利润，加强渠道稳定性、实行精细营销等。
　　贝因美应当建立新的信用政策制度，不能一味追求销量的增长和清理库存而盲目扩大授信额度。管理者要加强信用政策管理的意识，应当对客户的信用状况进行分析和严格的审批，对客户信用风险进行分类，对于不同的风险类别进行不同的管理、批放不同的額度，对于重大风险要加强管理，从源头上管控风险。
　　（三）加大应收账款控制力度
　　首先，贝因美要成立信用管理部门，选派专业性、综合性和技术性较强的技术人员对往来客户的信用状况进行分析和评估，认真审核，制定科学合理的信用政策。在应收账款赊购交易前，贝因美应根据客户的资产负债情况、偿还能力等对客户的信用价值进行估算，并根据是否存在不良记录等因素进行评级。不同的信用等级采用不同的赊销策略。同时，贝因美想要从源头上规避风险应该规范好合同管理制度。对于应收账款无法收回的情况，可以运用法律手段，维护企业的正当权益，加大应收账款的回收力度，保障企业资金安全。
　　（四）加强外部信息的沟通
　　贝因美应加强对外信息披露，在相关法律法规和规范性文件的指导下，提高内部控制信息披露意识，主动披露相关信息，积极探索适合自身实际的披露内容提高内部控制信息披露质量。贝因美需要充分认识到内部控制信息披露对改善企业形象、增强社会公信力的重要作用，这在促进企业内部控制的完善的同时也可以对外部利益相关者传递积极信号。
　　（五）改善内部监督职能
　　为了适应时代的发展，贝因美必须建立适合企业的内部监督机构，落实企业的内部控制制度，着重改善内部控制薄弱的环节，避免腐败的发生。同时建立适当的奖惩机制，通过奖惩机制来让监督机制的各项工作落实到实处。
　　此外，要加强董事的监督作用。企业要充分认识到董事对管理层监督的重要性，它对提高内部控制的质量起到关键的作用。同时，贝因美需要加强独立董事的监督权和股东的监督力量，从而使管理层能够高效地应对企业风险，减少内控问题的出现。
　　结束语：
　　本文从企业内部控制的视角研究了贝因美内部控制案例，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个方面对内部控制问题进行了分析，并且从这五个方面提出了相应的建议。总体来说，内部控制不应只停留在理论层面，更应该落实到实践，对于企业提高运营管理、防控风险、增加效益等都有着重要作用，我国企业内部控制制度建设起步相对较晚，仍然存在很多不完善的地方，内部控制建设任重而道远。
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　　作者简介：吴菲阳（1993-），女，汉族，江苏省无锡市人，无锡太湖学院会计学院审计系教师，助教，研究生。研究方向：审计与ACCA;陈恩艳，女，汉族，无锡太湖学院会计学院审计系学生。