管理会计工具在江苏省农商行的应用现状及创新研究
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【摘要】 随着农商行的上市，如何提高农商行的竞争力成了各家农商行共同面临的问题，管理会计工具的应用已受到国内各大商业银行的重视。文章调查了江苏省农商行的总体情况，对平衡计分卡在农商行的应用现状进行调研，分析其应用中存在的问题及成因，最后以江苏省CS农商行为例，从四个维度重建了绩效评价体系，丰富了平衡计分卡在农商行的具体应用。
【关键词】 农商行; 管理会计工具;平衡计分卡
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）04-0050-03
江苏省农村商业银行（Rural commercial bank），是一家股份制地方性金融机构，是由江苏省内农民、农村工商户、企业法人和其他经济组织共同入股组成的银行的总称。目前，江苏省总共设有44家农村商业银行，包括江苏无锡农村商业银行、江苏常熟农村商业银行等。而在这44家江苏省农商银行中，有5家已经上市，并且至少有15家农商银行正筹备登陆A股或H股。本文以江苏省CS农商行为例，对管理会计工具方法（以平衡计分卡为例）在江苏省农商行应用的现状进行调研，分析应用过程中存在的障碍及成因，进而探究变革与创新管理会计工具方法的相关对策，这对于帮助商业银行改善运营业务流程、提高战略管理水平具有非常重要的现实意义。
一、平衡计分卡在江苏省农商行中的应用现状分析
（一）应用比重较低
当前，江苏省许多农村商业银行开始学习使用西方银行常用的众多绩效管理方法，如沃尔评分法、关键业绩指标法、杜邦分析法、EVA模型以及平衡计分卡等。总的来说，江苏省农村商业银行管理层的成本管理意识较强，各个农商行对现行的绩效管理体制的不同方法也各有侧重。目前江苏省农商行的绩效管理体系仍然不是十分完善，其中经济增加值（EVA）和平衡计分卡（BSC）在农村商业银行中的应用与西方银行的应用相比还是非常薄弱，只有部分银行将平衡计分卡付诸实践，而大部分银行仍然只采用关键业绩指标法（KPI）这一传统的绩效评价工具对银行进行绩效管理。
（二）银行员工对平衡计分卡的认知不足
由于传统绩效考评方法简单易实行、成本较低，且在银行中的应用也非常成熟，因此更受农村商业银行管理者的重视。而平衡计分卡作为一种先进的管理会计工具要想在银行得到广泛应用，不仅需要完善的信息系统的支持，还需要银行内部各部门员工的认可和配合。根据对江苏省不同农商行的调查发现，对平衡计分卡了解的员工人数不足总数的20%，更有33%以上的員工表示对用何种方法进行绩效管理并不关心。
（三）银行员工对平衡计分卡的认同度不高
根据对江苏省农商行的相关管理会计部门的员工进行调查发现，虽然有些商业银行开始尝试运用平衡计分卡对银行进行绩效管理，但是因为银行的业务流程仍需要优化改善、缺乏相关的管理会计人才、跨部门沟通效率低下等种种原因，平衡计分卡在农村商业银行的运用仍然不够完善，也存在许多运用质量方面的问题。据调查，超过一半的银行员工认为在银行中使用平衡计分卡确实提高了银行的管理效率，但是只有18%的员工认为使用平衡计分卡有利于降低银行信息负担，26%的员工认为有利于扩大员工的参与意识，38%的员工认为兼顾长短期利益。可见，大部分银行对于平衡计分卡的应用效果并不如想象中那么好，至少从员工反映的角度来看，目前许多银行使用平衡计分卡却没有达到应有的为银行战略管理提供支撑、降低银行运营成本以及将长期利益和短期利益进行协调等作用，我们迫切需要进一步完善银行绩效管理中平衡计分卡的使用。
二、平衡计分卡在江苏省农商行应用中存在的问题及成因分析
（一）绩效指标设置不科学
就目前平衡计分卡在银行中的运用情况来看，大多数银行在使用不同的绩效指标对各部门和企业的绩效进行评价管理时，由于想做到面面俱到，设置了许多形式和内容都特别繁杂、难以量化、数量众多的绩效指标，不仅使得其在银行的运用中耗费了大量的管理成本，而且往往因为绩效指标的重点不突出从而导致难以取得应有的成果，严重的甚至会阻碍银行原有的发展。
（二）银行绩效系统支持力度不强
平衡计分卡的使用从四个层面对考核指标进行创建与量化，其中非财务指标在银行中尤其难以进行量化搜集。不仅如此，从财务、顾客、内部流程和学习与创新四个方面将银行整体目标进行一级级分解考核，银行往往需要巨大的成本投入和强大的系统支撑。一份典型、成熟的平衡计分卡系统，需要银行众多部门花费近一年甚至更长的时间去执行、调整和完善。但是根据调查，在江苏省内的农村商业银行中，有60%的银行还没有完全建立完善的绩效系统（如内部资金转移定价系统、管理信息系统等等）来对银行内部各个责任中心进行公平合理的绩效考核，目前绝大多数银行还只能依靠人力来进行绩效考核以管理银行庞大的组织网络。
（三）不能及时反映外部影响因素
虽然农村商业银行逐渐开始使用平衡计分卡模型，从财务、客户、内部控制和学习与成长这四个维度对各部门和员工进行更为综合的绩效评价。但是这并不意味着银行只要使用了平衡计分卡就可以在绩效管理方面高枕无忧，因为农村商业银行面临着激烈的外部竞争，还有许多外资银行和大型国有银行等，所以农商行如果想要在银行业中立于不败之地，仅仅关注内部的绩效评价和绩效考核是远远不够的，必须要将对市场情况和竞争对手情况的信息搜集作为银行绩效管理的数据支撑。
总之，虽然银行的总体战略目标短期内不会有较大变化，但是外部环境却是时时刻刻处于变化之中且竞争日益激烈。目前平衡计分卡在农商行的绩效管理使用不能够及时从银行的外部环境收集所需的外部绩效信息来与银行内部绩效信息进行对比分析，难以帮助银行在对比中获取合适的资源和发展机会，不利于银行战略目标的实现和可持续健康发展。
三、平衡计分卡在江苏省农商行变革与创新中的对策研究——以江苏省CS农商行为例
江苏省CS农商行是一家具有60余年历史的金融机构，是全国首批设立的股份制地方性金融机构之一，并于2017年顺利上市。自银行改制以来，CS农商银行得到了国家政策的大力支持，并在合法合规的基本前提下，充分发挥法人银行的体制优势，大胆对以前银行的固有弊端进行改革与创新，并根据外部环境的变化灵活稳健投资经营，在充分发挥江苏地方金融主力军作用的同时，对多元化的跨区发展之路進行积极探索，成为全国农村中小金融机构的领头羊之一。
（一）设置科学严谨的绩效指标
要想使绩效指标的设计符合银行的长远战略目标，必须要以价值创造为核心，加快建立重点突出、衔接顺畅、激励有效的绩效管理体系。
第一，对银行原有的冗余、不合理的绩效指标进行精简，比如将行政事业部的后勤保障和＂三防一保＂建设这两个指标进行合并，将业务推广卡、利润预算考核卡和原有的平衡计分卡进行合并，最终整合成一张新的平衡计分卡等。
第二，寻找考核重点，明确考核导向，重点考核战略性、综合性和基础性指标，使考核指标与银行的战略目标相适应。比如将银行的存款类产品指标、网银服务类产品指标、信贷类产品指标以及国际业务贸易融资类产品指标按照业务性质进行分类，分为个人业务类、银行业务类和综合类。
（二）完善绩效系统
第一，建立完善的内部资金转移定价体系（即FTP系统）是农村商业银行践行精细化管理的一条必经之路。FTP系统的建立使得银行可以合理地分割资产与负债的利差收入，将净利差收益在银行的各个不同部门之间进行明确划分，从而更为准确地衡量银行设置的各种绩效管理指标。由于CS农商行已经于2017年成功上市，随着其经营规模的不断扩大，管理层可以逐渐用科学的内部资金转移价格（FTP）取代上存下借利率。FTP系统的建立使得银行更为简明、直接、高效地识别利润来源，以合理确定各部门对一定会计期间的利润的贡献程度，使银行管理层对各级机构进行更加科学的绩效考核，引导银行资金从低效益区域向高收益区域转移，很大程度上剥离了市场风险，对银行的日常经营管理活动起到了突出的杠杆调节作用，为平衡计分卡在银行使用的完善奠定了系统基础。
第二，银行需要广泛招募管理会计人才，并在员工的任用和后期培养中加强宣传平衡计分卡在银行绩效管理中的优势，规范员工对平衡计分卡的支持性绩效系统的使用，积极采纳员工在平衡计分卡的实际使用过程中提出的有参考价值的建议。
CS农商行需要鼓励银行全体员工广泛参与到包含平衡计分卡在内的绩效管理体系中去，既调动了员工的积极性，也有助于采纳许多部门基层员工对完善绩效系统的有实际操作价值以及参考意义的意见，充分凝聚群众智慧，争取为银行创造价值，真正为平衡计分卡在银行的应用打下坚实的群众基础。
第三，加大资金投入，对运行速度慢和扩展不灵活的旧绩效系统进行升级改造，使得绩效系统在数据处理和结果输出方面更加完善，争取为以平衡计分卡为基础的绩效管理体系的变革与创新提供一个结构相对稳健、整体更加完备的平台。CS农商行从2017年以来，加大了对管理会计的资金投入，并对银行内部组织结构进行大范围整合，建立事业部方式的全行条线，推进银行全方位的资金管理体制改革，完善了产品的定价机制，优化了银行的资源配置体系，为平衡计分卡在银行的进一步应用创造了好的条件。
（三）调整四个维度
针对平衡计分卡在农商行的应用中仅包括财务、顾客、内部经营管理、学习与创新这四个内部方面的内容，而并没有对来自竞争对手、政府等外部因素进行反映的问题，根据自身的实际情况，对平衡计分卡原来的四个简单维度进行更适应于银行的升级调整，即将原先的顾客维度调整为市场维度，既注重顾客方面，又对竞争对手和政府的情况加以考虑，虚心学习其他银行或者出色企业的绩效管理经验。以这个角度为起点，制定两个方面的相关指标。
1.竞争对手方面。银行在应用平衡计分卡时，应当建立与竞争对手有关的整体战略分析框架，根据银行自身的经营状况对能充分反映市场竞争情况的指标加以斟酌和选择，比如市场占有率、资本利用率、资本周转率等。与此同时，银行应当搜集相关数据资料对竞争对手的相应指标进行计算分析，并为绩效指标确定科学的指标权重。
2.政府方面。国家或政府出台的相关政策和法规对银行业的影响十分巨大，银行可以将国家政策分为利于银行当前发展的、对银行当前发展起到限制作用的和不利于银行当前发展的这三大类，并通过国家相关政策在不同时期的变化研究，对银行将要实施的重大项目计划的可靠程度进行计量，最终做出有利于银行长远发展的决策。
CS农商行可以从银行外部雇佣专门的绩效管理团队，在使用更先进的信息管理系统的基础上，对原有的绩效指标进行改进，并对原来平衡计分卡的四个维度进行升级调整，建立更加科学合理的绩效管理体系，注重激发银行内部创造价值的原动力，切实发挥商业银行中绩效管理的战略指导作用。以CS农商行科技管理部为例，升级后的平衡计分卡对具体四个方面的指标选取详情如上表所示。
管理会计工具方法在江苏省农商行的应用中值得研究的问题仍有许多，本文仅对平衡计分卡在CS银行的应用进行了调整。但是在经济新常态的大环境下，相信随着现代管理会计工具方法在商业银行应用的不断完善以及我国管理会计人员的不断探索与深究，管理会计工具及方法的进一步变革与创新指日可待。Z
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