试论完善高校财务报告制度
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摘要：高等学校财务报告是综合反映高校财务状况、收支情况和预算执行情况的书面文件，是学校经济活动过程及结果的集中反映，完善的高校财务报告制度，在学校经济管理与决策中发挥重要作用，本文在分析现行高校财务报告优缺点的基础上，重点阐述了完善高校财务报告体系的基本思路，以提高财务报告的决策有用性。
关键词：高校 财务报告 缺陷
高校财务报告是综合反映高校财务状况、收支情况和预算执行情况的书面文件，是学校经济活动过程及结果的集中反映，完善和改进财务报告有助于全面披露学校经济活动过程及结果的经济信息，建立多元化的投资体制；有利于正确处理各种经济利益关系，规范财务活动，建立工作成绩与经济效益的考核和评价机制，实现学校各项决策的科学性。
目前高校财务报告分为财务报表与财务情况说明书两部分内容；财务报表按照月度和年度编制。财务报表由会计报表及其附注构成；会计报表由四张主表及相关有关附表组成，会计报表附注要求至少披露九大方面的内容。财务情况说明书要求说明高校经济活动过程及结果十三项内容。
现行财务报告体系基本概括了高校已经取得的事业成果，综合反映了高校财务状况、各项经费的使用情况，特别是财政资金的使用情况等重要会计信息，基本能满足国家高等教育预算执行与管理的信息需要；但由于现行的高校财务报告体制及其内容基本建立在传统会计理论基础上等因素，从而导致高校财务报告在内容、形式和使用范围等方面还需要进一步完善。
一、目前高校财务报告存在的主要问题
（一）财务报告内容缺陷
主要表现在：（1） 对人力资本没有在财务报告中进行反映，缺乏计量确认条件；高校的特点是人力资本投资成本大、人才智能化程度高、科技成果多，是高校同其他事业单位的主要区别。（2）目前高等学校年终财务决算报告是以＂收付实现制＂为基础编制的，所以在资产负债表中没有反映学校固定资产折旧和无形资产摊销信息，同时对待处置资产损益信息也没有报告，而是将固定资产的折旧、无形资产的摊销信息通过单独的政府权责发生制综合报告来反映，不符合《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》的规定，其会计信息不够真实全面。（3）对高等学校成本费用信息没有反映，目前高校财务报告中只反映学校收入与支出信息，而对学校实行内部成本核算的成本费用信息没有列入财务报告之中，不符合高校财务制度＂高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理＂的要求。（4）反映的信息内容比较单一、陈旧，目前高校财务报告只提供货币性信息，而对学校教学科研方面的非货币性信息没有反映。（5）过于注重核算信息、缺乏前瞻性和预测性。由于高校会计核算实行＂收付实现制＂会计基础，而没有反映管理会计和成本会计有关学校经济管理方面的重要信息。（6）会计信息的相关性不足：会计的相关性是指会计信息必须满足财务报告使用者进行正确决策的需要，必须能帮助信息使用者对过去、现在或未来的经济事项进行评价，能证实或纠正信息使用者过去已经做出的判断。而目前我国高校的财务报告主要服务的对象是高校主管机关与财政部门，对于其他相关利益者的需求没有满足。另外，由于没有预测信息，不利于进行投资决策。（7）对财务报告说明与报表附注的填报内容、格式规定不详细，缺乏可操作性，不利于信息的比较分析。
（二）财务报告形式上的缺陷
（1）高校财务报告是在＂收付实现制＂会计基础上，按财务会计理论编制，没有报告学校事前预测和阶段性财务成果信息。（2）财务报告反映的是已经发生的经济活动与事项，属于历史报告而不是实时报告。（3）数据基本以汇总方式取得、对于学校内部后勤、产业等二级独立核算单位没有明确并账合表规定，在实际工作中采用汇总编报财务报告形式；形成收入、支出、债权、债务重复反映，不利于会计信息真实；对学校下属单位的财务状况和重大经济事项说明不足。（4）学校内部会计、管理信息基本没有反映，仅限于学校层面的财务会计业务信息，缺乏校内部门财务与会计信息。
（三）财务报告对象缺陷
报告与服务对象主要为政府主管部门与财政部门，其目标为满足政府教育经费核算、经济统计和政府财政预算执行需要；不向其他投资者报送，不向社会公开。
（四）财务报告再监督缺陷
目前对高校财务报告的审计没有严格要求在上报之前必须经过社会审计，而是由政府主管部门通过报告汇总审核方式进行，而审核的主要依据是财政预算决算的有关规定，而不是财务报告的编制规范，所以报告的真实性、相关性、可比性很难保证。
二、完善高校财务报告制度的基本思路
（一）完善报告内容，扩大报告对象
从国外高校情况和我国高校发展的要求来讲，高校财务报告的基本内容应为综合报告和财务报告两部分：综合报告主要以非价值形式反映学校的事业成果，详细反映学科建设、教学、科研、招生、就业、师资队伍、人才流动、学校实力、办学目标与定位、办学特色等事关学校生存和发展的信息；财务报告则以价值形式反映学校财务状况、收入及支出情况、学校预算执行情况，披露重大经济活动和重要财经事项；两者相结合实现财务报告＂反映高等学校一定时期财务状况和事业成果＂的目标。对外报告中应增加＂现金流量表＂，以反映学校货币资金的来源与使用情况，以利于国家与其他投资者分析学校资金来源渠道与方式，分析学校投资活动、日常业务活动与融资活动情况，分析学校财务风险与经营风险情况。建立预计资产负债表、预计收入支出表、预计现金流量表等预算报表，以完善预算管理与控制制度。建立和完善分析性会计报表制度，要求学校进行预算与实际、上年与实际等对比分析，以反映学校的财务状况及收入支出变化情况。财务报告的报送对象应包括：学校投资者、上级主管部门和财政部门、审计部门、统计部门以及与学校有经济利益关系的银行等金融机构，不能只满足＂定期向各有关主管部门和财政部门提供财务报告＂的要求；同时应按规定在校园网、校报、学校教职工代表大会上公告其需要公开的财务报告预算和决算内容。
（二）建立学校内部管理报表体系
学校应根据管理需要、结合学校实际、将管理会计和成本会计方法应用于学校内部管理之中，建立内部管理报表体系；实行校内各职能部门和责任中心的财务指标、业绩指标和评价指标等三位一体的经济信息报告制度。主要提供学校师资队伍建设、学科建设、基础设施建设、公共服务建设方面的业绩指标和评价指标；分部门提供部门经费收入支出表、创收及分配情况表，绩效工资计算与考核表、学生人均补贴奖励变化表，离退人员人均收入情况表等内部管理报表。
（三）增加会计信息的相关性报告
应根据《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》的规定，在年度财务报告中将固定资产折旧、无形资产推销、资产处置等权责发生制的信息加以反映；增加成本费用信息内容；对基本建设账与学校事业账的合并，学校二级单位的并账与合表问题，应借鉴企业合并报表的有关规定进行并账合表，使其具有可操作性和规范化。
（四）规范财务报告的再监督
为了实现财务报告的目标、使财务报告的信息＂数字真实、计算准确、内容完整、报送及时＂＂编制基础、依据、原则和方法一致＂，必须对高校的财务报告实行由社会中介机构——会计师事务所或由内部审计部门＂先审计，再上报；先评价、再送报＂的监督规定，确保会计信息公平、公正。
（五）规范会计报表附注与财务情况说明书内容
高校会计制度规定会计报表附注至少应当披露九项内容；财务制度规定财务情况说明书应说明十三个方面的事项。但以何形式披露与说明、披露的详细程度如何掌握、重要性如何确定等具体情况均没有规定，不利于会计人员具体操作。应参考财务报告准则的规定，将会计报表附注的形式、内容、格式标准化，将财务情况说明书的内容规范化，以利于具体操作。
（六）完善财务报告指标体系
完整的高校财务分析指标体系应由财务指标、管理指标和效益评价指标三套指标体系构成。而目前高校财务报告分析指标体系分为＂预算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力＂四类十四个分析指标，从其内容来讲都是反映学校财务状况和收支情况的内容指标，属于财务指标，而没有反映学校管理指标和效益评价指标。管理指标和效益评价指标是反映学校经济效益和管理水平的重要依据，是反映学校内部责任中心的资金活动情况和工作业绩状况，是进行内部考核与评价的标准和依据，是经济活动评价与分析的重要内容之一，所以必须在财务分析中增加管理指标与评价指标。
总之、随着改革开放的不断深化、现代大学制度的不断完善，高校财务报告的内容、形式、体系需不断的完善与发展，以满足社会各方对高校财务会计信息的需求。X
参考文献：
[1]高等学校财务制度[S].财政部、教育部第488号令，2012.
[2]翟继光.高校会计制度改革实施与财务管理内部审计实务全书[M].成都：西南财经大学出版社，2010.
[3]财政部.高等学校会计制度[S].财会[2013]30号.
[4]苗生珍.新高校会计制度实施探讨[J].商业会计，2015，（13）.
作者简介：
杨顺利，男，咸阳师范学院，高级会计师、注册会计师。