企业债权债务规范处理浅析
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吴燕滨 徐雅云
摘 要：＂营商环境＂的概念最早来自于世界银行发布的
《营商环境报告》，意指影响商事主体从事商事主体组织或经营活动的各种条件。而在企业的生产经营状况中，财务状况直接决定着一个企业的生死，但在市场化程度不断提高的今天，若只将其作为企业内部治理问题考虑，而忽视企业间的相互影响，就显得有失妥当。妥善处理企业债权债务长期搁置问题对整个营商环境的优化也有着不可替代的作用。在解决企业债权债务长期搁置问题时，需要综合运用财务会计、税务和法律等知识，提出企业债权债务管理措施及建议，以避免和防止债权债务关系长期得不到处理的情况。
关键词：债权债务关系；财务会计；税收；法律
企业的生产经营总是存在于一定的外部环境之下，外部环境包括了政策、金融、劳动力等经济、政治、文化要素。同时，各个商事主体并不是独立存在的，其间存在着紧密联系，对于企业而言，一个企业的债权就意味着另一个商事主体的债务，而它的债务又意味着其他商事主体的债权，权利和义务的交织形成了一个巨大的关系网。因此，企业债权债务的处理不仅仅是内部管理问题，更影响了市场环境，解决企业债权债务长期搁置得不到处理的问题，对于营商环境的优化有着重要意义。
1财务会计角度的企业债权债务管理
1.1不同债权的不同财务会计管理
从财务会计角度，企业债权一般是指企业应收款。对于企业来说，不同的经济业务会形成不同性质的应收款。在企业账簿中，应收款一般记账在＂应收账款＂ ＂预付账款＂＂其他应收款＂等财务会计科目中。其中＂应收账款＂＂预付账款＂是记录与企业主营业务有关的货款或服务费用，是企业经营过程中形成的主要债权；＂其他应收款＂一般记录与企业其他业务或营业外收支相关的经济事项，例如企业将自有资金外借他人，因承担担保责任还未追偿等。对于不同原因形成的应收款，企业不仅需要记录不同财务会计科目，同时还需要对不同的财务会计科目进行分别管理。
1.1.1 应收账款、预付账款的财务会计管理
首先，企业账目应与销售、开票（增值税销项发票）、采购入库情况、货币资金进行核对，确定应收账款和预付账款发生额、收回额、余额。对挂账的应收账款、预付行款作账龄分析，按账龄长短进行分类，分析其可收回性。
其次，提高应收账款周转率。提高应收账款周转率，即意味着提高了一定时期内公司应收账款转为现金的平均次数或缩短应收账款周转一次的天数，提高应收账款周转率即可提高企业现金使用。
最后，对于适用《企业会计准则》的企业，应当根据应收账款情况精准计提坏账准备金。避免企业的债权债务关系长期搁置而不处理。
1.1.2 其他应收款财务会计管理
根据形成其他应收款的经济业务，确定记账凭证的＂摘要＂。其他应收账款的摘要比应收账款的摘要更为重要。因为应收账款一般都为销售收入，所以摘要比较单一。而其他应收款形成原因比较多样性，故需要准确书写摘要。其他应收款摘要是简单记录其他应收款是什么性质款项及形成原因的文字描述。不同的摘要会有不同的处理方式，规范摘要内容有利于债权债务关系的管理。例如，摘要为＂投资款＂＂借款＂的其他应收款，反映了不同经济业务，属于不同的法律关系，则需要不同管理方法。
1.2 不同债务需要财务会计不同管理
债务也与债权一样，因经济业务形成不同的应付款，主要记账在＂应付账款＂＂预收账款＂＂其他应付款＂等财务会计科目中。
1.2.1 应付账款、预收账款财务会计管理
对企业债务的管理则应当与采购、收到的发票、发货情况、货币资金进行核对，确定应付账款和预收账款发生额、已付额、余额。在设置财务管理制度时，明确财务会计人员应定期向管理部门提供应付账款和预收账款余额明细，以便管理部门统筹安排企业运营资金，在存在多笔债务需要履行的情况时，先支付即将到期的应付账款和需要退回的预收账款，以免过期支付而承担违约责任。
1.2.2 其他应付款财务会计管理
企业的其他应收款根据款项内容的不同有着不同的管理，其他应付款也是如此。
对于保证金、押金等财务会计只要登记台账，按照相关合同，达到退回保证金或押金条件时，及时退回即可。但对于借款，首先要用好企业财务杠杆，控制好资产负债率，即控制好企业负债规模，企业的负债应当与企业资产，特别是流动资产相配比，避免过高的资产负债率，以避免盲目借贷，资金链断裂，最终资不抵债。
对于已借款项，企业应按照《借款协议》等约定按期支付本息，若企业资金暂时不能归还到期本息，财务会计及时报告管理部门，由管理部门与企业债权人协商延期归还或作债务重组，以避免因不能按期偿还到期债务承担法律责任。
2 税务角度的企业债权债务管理
2.1对企业债权的税务管理
2.1.1应当完善应收账款客户信息和客户开票信息
关于客户信息有变化的，企业要及时完成变更。尤其是发生滞留发票、票货款不一致等异常情況，要及时与客户联系，询问客户经营情况，以便及时掌握债务人的经营情况，防止债务人经营异常而未发现导致的企业权益受损。
2.1.2 保存好与企业债权相关的发票
对于销售退回等经济业务，企业应及时作废或红冲发票，防止因债权管理不善而多缴纳流转税费。
2.1.3 及时作废或红冲发票
对于已形成坏账的债权，企业应根据国家税务总局2011年25号公告即《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的要求，向税务机关进行资产损失申报，以便能在企业所得税税前列支，减少缴纳企业所得税。
2.1.4 及时进行资产损失申报
对于已形成坏账的债权，企业应根据国家税务总局2011年25号公告即《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的要求，向税务机关进行资产损失申报，以便能在企业所得税税前列支，减少缴纳企业所得税。
2.2 对企业债务的税务管理
根据我国税法及税收政策，我国居民企业现主要缴纳的流转税费为增值税。对于一般纳税人而言，增值税实际纳税额一般是每月销项税额减去进项税额，故企业应付款很多因未取得发票而暂不付款。对于该类应付款，企业应当及时催讨发票。
3 法律角度的企业债权债务管理
3.1 以书面合同规范债权债务关系
现代企业理论认为，企业就是一系列契约的组合，＂契约＂在企业治理中的重要性不言而喻。
合同之债区别于无因管理、不当得利和侵权行为产生的债务的关系，体现的是双方当事人的意思表示，属于意定之债。虽然法律规定的合同形式并不仅限于书面，还包括口头形式，其他形式，例如推定形式和混合形式。但从债权债务的管理角度，书面合同无疑是风险更低、效率更高的方式。可能在實际的经营过程中，企业的经营者会认为＂口头协议＂才是高效便利，不伤和气的做法，一方面什么都要起草书面的文件太过繁琐，另一方面对交易的对象有着长期合作的愿望，认为适时的展现信任是有必要的。尤其是在大多企业创办的初期，通常没有专门的法务部门的，文件的起草、审核可能会直接交由行政人员兼任，签订一份书面的合同也可能达不到经营者期待的＂管控＂＂理清＂的效果。
3.2 企业债权的催收与诉讼工作
在债权债务关系的管理过程中，首先要明确树立一种观念——债权债务管理是系统的工作，需要企业多部门之间的协同，需要对时间节点有明确的把控。合同确定的履行期限是何时，双方或多方之间有无达成影响付款收款的新协议，对方的负责人是谁、经营状况如何，这些问题或多或少都影响着债权债务的管理。及时跟进、了解合同履行状况以及对可能存在的风险进行评估，都应当是企业的日常性工作。企业也应当通过建立内部制度，规范化处理债权债务的转让、承继，确保处理流程的合法，避免因程序问题导致的损失。
3.3 及时协商，处理债务问题
在企业债权债务关系的管理中，除了要及时对企业债权进行管控、清理，企业还应当对自身负债及时进行处理，按期履行义务，在发生债务履行不能的情况时，应当及时与债权人进行协商，达成协议，以避免被诉风险，降低债务处理的成本。
企业发展首重质量效益，降低资产负债率是高负债企业的重要任务。过去资不抵债、债务违约的企业更倾向于选择企业破产、清算、债务重组等方式处理债务问题，但随着经济发展理念的更新，银行或第三方开始扮演整合者的角色，利用自身资源推动同类企业的兼并重组，进行产业整合、提高部门效率。
在债转股过程中，必须明确并不是所有的企业都适合该模式，僵尸企业、失信企业和不符合国家产业政策的企业被严禁作为债转股的对象，而符合条件的债转股企业可按规定享受企业重组相关税收优惠政策。
4 结语
企业债权债务关系的处理既关乎企业内部各部门之间的协作，也通过相对的商事主体将影响不断扩大，如同涟漪一般影响了整个市场环境。企业的债权债务管理不仅仅是企业的内控问题，还关系营商环境的建设。本文从财务会计管理、税务管理、法律管理三个方面对企业债权债务问题的处理进行浅析，通过这三项管理的建议，避免产生企业债权债务长期搁置得不到处理的情况，希望在期待一个良好的市场秩序以维护企业健康有序发展的同时，每个商事主体都能完善自身，以推动有序的市场秩序的建立。
参考文献：
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[4]董彪，李仁玉.＂我国法治化国际化营商环境建设研究——基于《营商环境报告》的分析＂ [J].商业经济研究，2016年第13期.
作者简介：
吴燕滨（1983～ ），男，汉族，浙江嘉兴人，本科，四级律师，山西大学，浙江嘉诚中天律师事务所，研究方向：劳动人事、破产清算、侵权纠纷。
徐雅云，女，汉族，浙江嘉兴人，本科，中国地质大学（武汉）政法学院，研究方向：企业并购重组。