浅析营改增对交通运输业的影响
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（辽宁大学经济学院，辽宁 沈阳 110036）
【摘 要】2011年经国务院批准，财务部和国家税务总局联合下发＂营改增＂试点方案，从2012年1月1日起，在上海交通运输业开展＂营改增＂试点。旨在大力发展第三产业，避免重复征税问题，减轻企业税负，提高企业竞争力，增强企业发展动力，转变经济发展方式。本文简要分析了交通运输改革中存在的问题以及促进交通运输业平稳发展。
【关键词】营改增；交通运输业；税负
2012年到2016年，从单城市试点到多城市试点再到全面推行，＂营改增＂稳中有进，从2016年5月1日起＂营改增＂在全国范围内全面实施，营业税退出历史舞台。＂营改增＂对交通运输业的上下抵扣链条、加快创新、加快设备更新速度、减轻税收负担等方面都具有重要影响，但在＂营改增＂过程中，出现税收负担没有减少的问题，这似乎与＂营改增＂初衷不符。因此，本文结合＂营改增＂背景和交通运输业特点，分析原因并提出对策。
一、＂营改增＂对交通运输业的影响
（一）对企业税负的影响
1.对一般纳税人的影响
＂营改增＂之前，交通运输业征收营业税，税率为3%；＂营改增＂之后，交通运输业征收增值税，税率为11%。现在假设营业收入为A，＂营改增＂之前需缴纳3%A的营业税，而＂营改增＂后，假设收入A为含税收入，进项税为I，那么所需缴纳的增值税为{A/（1+11%）}*11%-I。＂营改增＂前后的变化额为{A/（1+11%）}*11%-I-3%A，经过整理得出0.0691S-I。当I<0.0691S 时，这时所缴纳的增值税要多于转型前所缴纳的营业税，这也就解释了为什么＂营改增＂后税负不减反增的原因。
2.对小规模纳税人的影响
小规模纳税人采用简易征税办法，税率为3%。从表面上看，征收增值税的税率与交通运输业征收营业税时税率相同，但其实实际的税负却并不一样。征收增值税的税负为{1 /（1 + 3%）} * 3%= 2.9%，而征收营业税时实际税负就是3%，在这种情况下税负降低了0.1%，也就是说＂营改增＂后小规模纳税人的税负减轻了。
（二）分工更加专业化
一方面，＂营改增＂有助于通过增值税抵扣链条的详细分工提供更专业的服务。我国的增值税目前采用购进扣税法，凭取得的正规增值税发票进行抵扣，每个环节应缴纳的增值税都是销项税额减去进项税额的差额，因此，企业会主动获取增值税专业发票。另一方面，在选择供应商时会考虑具有一般纳税人资格的公司，而具有一般纳税人资格的公司都是在各个方面有自己的流程且更加正规。这些都有助于交通运输业在营改增过程中能够提高产品质量同时优化服务水平。
（三）设备更新速度加快
＂营改增＂前，交通运输业缴纳3%的营业税且税费无法进行抵扣。出于成本考虑企业一般会减少在设备上的投入，然而陈旧设备会增加耗能对环境造成污染，不利于可持续发展。然而＂营改增＂后，新购置的设备在取得正规增值税发票的情况下，所发生的成本费用可以按实抵扣。因此，有助于企业在设备方面加大投入、加大创新力度，＂营改增＂对进行国际运输服务采用零税率进行计算这样一来又提高了国际运输服务中的国际竞争力。
（四）对会计成本核算的影响
一方面，交通运输业＂营改增＂的实施需要在财务制度上及时做出调整和改变。另一方面，由于缺乏增值税会计计算的经验，财务操作、发票管理等不合规范、计算不准确，相关业务的操作人员需熟练＂营改增＂后收入成本的相关核算方法。
二、完善交通运输业推进＂营改增＂的一些建议
（一）提高涉税人员的业务能力
＂营改增＂前，涉税人员一直用营业税的计税方法处理交通运输业的业务；改革后，对业务范围可能还不是很熟悉，因此，为了让涉税人员尽快掌握＂营改增＂后的各项财务工作，需对涉税人员进行专业性的培训教育，熟悉增值税的会计核算方法等，定期与不定期进行业务能力考核测试，使涉税人员尽快拥有熟练操作的能力以达到精准核算的目的。
（二）推行电子发票
生活在信息时代的我们越来越注重效率，税务机关更应加快网络税收征管工作的步伐。纸质发票不仅使用成本高，而且申请、认购等程序严格且复杂需要花费时间成本和一定的费用成本。电子发票的推行能够有效避免上述问题，发票的真伪也可以在网上进行验证，提高效率。互联网的及时性便于每笔交易完成后，交易信息第一时间录入税收征管系统更有利于进行有力的监管。此外，电子发票还具有规范市场秩序、提高征管效率的作用。
（三）政府加大扶持力度
對于税负有增有降的不同情况，政府需进行相应的补贴。对企业税负增加较重的政府调动各种资源对其扶持调动改革积极性。另外，简化相关业务的审批程序以便于获得补贴资金，缓解企业的忧虑，积极面向改革。
（四）出台资格登记规定
一直以来，＂营改增＂行业资格登记方面都存在各类难题，因此应积极推出规定满足一定标准，例如，对一般纳税人营业额提出要求而可不对经营场所进行要求。完善税务机关的税源监管制度，加强部门间的合作。利用第三方信息，掌握企业真实经营情况降低税收风险。
作者简介：张丽莹（1992—），女，满族，辽宁沈阳人，2015级研究生，研究方向：税收。
【参考文献】
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[3]高全文，营改增对交通运输业的影响及对策研究[D].哈尔滨商业大学.2015
[4]纪金莲，营改增对交通运输业税负影响的实证分析[J].会计之友.2014-19